税务总监孙彦林：税务健康检查，有利于企业的发展

中国税收之复杂人尽皆知。复杂的税收体制给企业业主和财务人员带来了不少困感，纳税让每一个企业主都很敏感。许多企业老板在被税务机关检查时说:“我们不怕公安局，不怕检察院和法院，就怕税务局。”有这样一则笑话：某地方举行一场比赛，看谁能够用手将柠檬榨干。比赛开始，先后来了若干个大力士，压了若干遍，直到再也榨不出汁液来。后来，上来一个瘦小的老头，只见他用手轻轻一捏，又榨出很多汁来。主持人问他的职业，他说我是搞税收的。虽然这是一则笑话， 却也道出了纳税人的心声。虽然现在税务机关在改变工作作风上有很大的转变，由原来的刚性执法，到现在的把纳税服务放在首位，但是人们在税务方面，还是谈“税”色变、“不做亏心事， 也怕税务局敲门”是许多财务人员的真实写照。原因在于他们并不清楚自己公司的税务是否真正健康， 是否经得起检查。俗话说，愚者逃税、蠢者偷税、智者避税、高者筹划，而要达到最高境界，则必须清楚目前企业的税务发展是否真正健康。

而我们要做的事情是：帮你做健康检查，然后对症下药。如同医生给看病，不少患者不清楚自己是否患病以及患何种病，经过医生的诊断后能改变心境：有病治病，无病放心。

一、税务健康检查的总体思路

税务健康检查的目的是要找出企业账务处理和报表中的不健康因素，然后对症下药。而影响账务健康的因素既有内部的，也有外部的。企业报表所反映的企业财务状况和赢利情况应当与外部环境相协调，与行业的平均水平基本一致。通常来讲，通过报表项目检查，可以发现不健康因素。财务会计报表是会计主体对外提供的反映会计主体财务状况和经营成果的报表，也是注册税务师了解企业纳税情况的窗口。通过对财务会计报表数据信息以及各报表之间数据勾稽关系的对比分析，能够反映企业的经营状况及税收整体遵从度，从而对企业存在的税务风险形成一个整体的判断。阅读报表时，进行财务报表分析相当重要。首先应重点关注资产负债表，其次才是利润表，现金流量表在分析中只起辅助作用。有的中小型企业往往主观上通过少做收人、多列成本费用实现少交税款的目的。少做收入在利润表中看不到，多列成本费用也无法针对性判断，所以分析的重点在资产负债表而不是利润表。由于任何经济业务信息，只要企业账上有反映，必定在资产负债表中留下痕迹。通过分析资产负债表项目，结合利润表和现金流量表可以发现企业是否少做收入。

各大报表的作用：

1、资产负债表——时点数，反映财务状况。

2、利润表——时期数，反映经营成果。

3、现金流量表——时期数，反映现金变动。

4、所有者权益变动表——时点数+时期数，反映所有者权益变动。

无论哪种体系下，都必有资产负债表、利润表、现金流量表和财务报表附注。资产负债表是企业的底子，企业有多少财产在此表体现;利润表是企业的面子，展现企业到底有多少赢利；现金流量表是企业的日子，有充足的、流动性好的现金才能让企业过好日子;附注是企业的帖子，它让企业的财务数据变得生动、形象。在工作中，我们先要根据外部环境对报表进行合理性分析，然后再用“税眼”看报表，找出不健康因素。

归纳起来，健康检查的总体思路如下:

第一步，整体检查——从报表看症状。从外部环境人手，了解企业财报表状况整体上是否与企业所处行业相符；从报表间存在关联的项目入手，了解是否存在相互矛盾的情况。如果存在不协调或矛盾的情况，要进一步查明原因。

第二步，分税种检查——把脉重点税种。行业不同，涉及的重点税种也不同，我们不需要面面俱到，但需要对重点税种进行深人详细的了解和计算，发现是否存在漏报、错报和误报的情况。检查的同时，了解是否存在未充分运用税收优惠政策的情况，进一步挖掘税收筹划的空间。

第三步，归纳总结检查结果——出具报告并提出应对措施。财务报表不健康往往由人为因素造成，对于由于财税知识水平的不足造成的不健康，通过改进建议进行规范；对于人为的故意，通过相关税收风险予以提醒。总之，通过报告的出具，可以使企业管理层更了解自己的企业存在的财税问题。

二、税务健康整体检查，从报表看症状

（一） 财务报表异常情况检查

   企业环境与财务报告的协调性，报表项目数据一致性的检查，利用财务指标检查异常。

企业的偿债能力指标，流动比率、速动比率和现金流动负债比率，以及资产负债率、产权比率和已获利息倍数；营运能力指标：应收账款周转率、存货周转率、流动资产周转率、固定资产周转率、总资产周转率；赢利能力指标：主营业务利润率、成本费用利润率的占用盈余现金保障倍数、总资产报酬率、净资产收益率、资本保值增值率、每股收益、每股股利、市盈率等；发展能力指标包括销售（营业）增长率、资本积累率、总资产增长率等。由于申报纳税主要与收入成本相关，同时受资产转移的影响，所以在进行纳税申报分析时主要考虑赢利能力指标和发展能力指标，同时配合部分营运能力指标进行分析。                          

（二） 纳税申报整体检查

    税负即税收负担，是实际交纳的税款占销售收人净额的百分比。税负有比例的、累进的、累退的三种形式。比例的税负是纳税人所纳税款占其收入的比率不随收人的变化而变化；累进的税负是纳税人所纳税款占其收人的比率随收人的增加而增加；累退的税负是纳税人所纳税款占其收入的比率随收人的增加而下降。税负既可以单指增值税税负、所得税税负等，也可以把本年度上交的所有税款加总计算一个总体税负。如果计算出的税负率低于同行的平均水平，应当引起重视。

三、分税种检查——把脉重点税费

如：增值税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税，土地增值税、房产税、印花税、车船税等等...... 对企业应缴纳的各税种进行全面的检查，但要把脉重点税费。

四、税务健康检查结果——诊断及对症下药

（一）出具税务健康检查报告书

税务健康检查报告书

XXX有限公司:

我们接受贵公司的委托，于2020年 月 日至2020年 月 日对贵公司进行了税务健康检查。在进行税务健康检查时，我们主要是通过查看你公司提供的会计凭证、各种税费申报表、所得税汇算清缴报告书、有关税务处理文件以及对各种税费进行测算等进行检查的。检查过程中，我们与贵公司相关财务及税务负责人进行了广泛和深入的沟通。本次税务健康检查，主要是为了了解情况，确认贵公司税务管理方面是否存在重大缺陷并提出必要的改进意见，我们已将检查中所发现的问题及相关建议交贵公司管理层参考。问题归纳如下:

(一)税务管理工作

1、

2、

(二) 重点税费申报缴纳情况分析

(三) 风险测试结果

(四) 税收政策提醒

五、出具税务健康检查意见书

XXX有限公司：

    针对贵公司涉税方面发现的问题（见税务健康检查报告书），我们提出以下建议：

   （根据检实际情况书写即可）