财税政策解读——有关个税手续费返还的财税处理

核心提示：个税返还手续费属增值税的征税范围，也不属企业所得税免税及不征税收入的范围，所以应交增值税，企业所得税，如奖励给从事相关工作的人员可以不并入个税的应纳税所得额。

一、税法规定的三代的具体范围是什么。

税法所说的三代是指代扣代缴、代收代缴，委托代征。

１、代扣代缴：指税收法规，行政法规已明确规定负有缴义务的单位和个人在支付款项时，代税务机关从支付给负有纳税义务的单位和个人收入中扣留并向税务机关解缴的行为。

２、代收代缴：指税收法规，行政法规已明确规定负有扣缴义务的单位和个人在收取款项时，代税务机关向负有纳税义务的单位和个人收取并向税务机关缴纳的行为。

３、委托代征：是指税务机关根据征管法的规定及其实施细则关于有利于税收控管和方便纳税的要求，按照双方自愿、简便征收、强化管理，依法委托的原则和国家的有关规定，委托有关单位和人员代收零星、分散和异地缴纳税收行为。

二、三代支付比例及其限额

１、代扣代缴：比例不超过２％，支付给单个扣缴义务人的年度限额不超过７０万元，但个税手续返还没有上限规定。

２、代收代缴车船税：比例不超过３％，无限额。

３、代收代缴委托加工消费税：比例不超过２％，无限额。

４、代收代缴其他税款：比例不超过２％，无限额。

５、委托交通运输部门海事管理机构代征船舶车船税：比例不超过５％。无限额的规定。

６、委托代征人代征车辆购置税：每辆１５元。无限额的规定

７、委托证券交易所或证券登记结算机构代征证券交易印花税：比例不超过０．０３％，但支付给单个代工征人年度的最高限额为１０００万元

８、委托代征人代收农贸市场、专业市场等税收以及委托代征人代征其他零星分散、异地缴纳的税收，比例为５％，没有限额的规定。

三、有关返还上限的特殊规定

１、扣缴个税手续费返还没有金额限制，按税法规定的按照代扣代缴２％的手续费返还，没有７０万上限的规定。

２、企业代扣的是非居民企业增值税、预提所得税等所返还的手续费，就不能超过７０万的上限。

四、取得个税返还手续费的财务处理

根据现行的税法规定，取得的个税返还手续费应作为其他收益处理，其实质是作为其他与经营活动有关的现金流量来处理的。

如ＡＢＣ企业为增值税一般纳税人，本月收到５３００元的个税返还手续费，全部用于资励参与代扣代缴工作的财务人员及人力资源部员工。其主要财务处理如下：

１、收到手续费时：

借：银行存款５３００

贷：其他收益５０００

应交税费－应交增值税＜销项税额＞　３００

２、计提职工薪酬时：

借：管理费用－工资薪金５０００

贷：应付职工薪酬　－工资薪金５０００

３、发放薪酬时

借：应付职工薪酬　５０００

贷　银行存款　５０００

五、取得个税返还的税收相关规定及其处理

１、代扣个税手续费返还收入应按照商务辅助服务－－经纪服务缴纳增值税，一般纳税人适用的税率为６％、小规模纳税人适用３％的征收率。

２、代扣个人所得税手续费收入用于相关人员的奖励免征个税。

３、代扣个税返还收入的不属企业所得税的不征税收入或免税收入，应并入企业的应纳税所得额交纳企业所得税。

４、取得的手续费资励给本单位从事代扣代缴的相关人员作作的员工的属于工资薪金支出，可以在个税前全额扣除，并且此项工资支出可作为三项经费用扣除基数。