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实务探讨——集团企业资金池的财税处理应关注的问题一、什么是资金池 资金池其实是个泊来品，也称现金总库。最早是由跨国公司的财务公司与国际银行联手开发的资金管理模式，以统一调拨集团的全球资金，最大限度地降低集团持有的净头寸。现金池业务主要包括的事项有成员单位账户余额上划、成员企业日间透支、主动拨付与收款、成员企业之间委托借贷以及成员企业向集团总部的上存、下借分别计息等。不同的的集团企业对现金池有具体不同的表述，如本公司的叫法是资金的下划下拨，也称为内部资金调剂。 在资金池框架内，集团内的公司跟集团总部的资金进行下划下拨，也就是在保持一定的额度外的资金每日或每周统一上划给集团公司，这就是上划，在子公子公司不足时，可以及时申请下拨，在上划资金额度内的通过下拨，超过额度内，另行通过融资审批，算作是子公司对总公司的借款，当然总公司对下属子公司视为贷款。 二、资金池的意义 第一，将子公司零星的资金统一到集团总部，集团总部可在各子公司内进行自由调剂，使集团内的公司的资金管理的效益提高。 第二，采取收支两个线的方式，子公司上划的资金约定利息，下拨资金向总公司支付利息，有利于财务费用的下降、 第三，集团总公司能调动全系统子公司的资金，使对对金融机构形成更多的话语权，能使集团总公司能争取到最优惠的存贷款条件及其他金融支持更大的力度。 第四，向各金融机构展现企业良好的管理能力，资金运筹管理关系，使后期的合作更有深度及广度。 第五，各子公司能凭借集团公司良好的信用及管控能力，使子公司的属地授信工作就得简单，更能说服各金融机构，正因为为强大的集团资金支持及保障，所以后续出现违约的风险可以排除。 第六，有利于集团公司与各子公司形成良好的合作业务关系，而不仅仅是靠股权及董事会这个层面，使有关财务管控，资金收付的将集团公司良好的体系制度顺利在各子公司得到全面的执行。 三、具体的会计处理 １． 成员企业的会计处理 １．子往集团公司现金池中注入资金，即上划：子公司处理成：借记其他应收款－－－集团公司资金调剂，贷记银行存款，集团总司借记其他应付款－－－＊＊子公司资金调剂，企业现金流处理：子公司为投资活动支付的现金，集团总公司为投资活动收到的现金、 １． 子公司提取现金池中的资金时，借记：银行存款，贷记其他应收款－集团公司资金调剂款，集团总公司处理成，借记其他应付款－＊＊子公司资金调剂款，贷记银行存款。现金流量处理，子公司为收到投资活动的现金，集团公司为支付投资活动的现金 ２． 结算利息。根据集团公司与子公司约定的利息，结算上划资金的利息，下拨资金的利息，得出总利息净支出或净收入，由利息支付方并开具相应发票，开具发票的内容为资金调剂利息，为增值税普通发票，适用的税率为６％，借记：财务费用、贷记应收利息，另一方处理成：借：应收利息，贷记其他业务收入或财务费用，投资收益等任何一个科目都可行。支付及收款后将应收利息，应付利息冲平然后借记贷记银行存款，现金流的处理为收到方，收到的投资活动的现金，付款方作成支付的投资活动支付的现金。 四、有关企业所得税 贷：委托贷款—利息 ５．２ 企业不计提，由银行代扣 借：银行存款 投资收益——应交委托贷款营业税 贷：委托贷款—利息 ６．印花税可由银行代缴或企业直接缴纳，直接计入“财务费用” 借：财务费用—印花税 贷：银行存款 或库存现金 对委托贷款的核算方法还有其他方法，如在“短期投资——其它债权投资——委托贷款”中核算。但无论哪种方式都需要得到财税审订部门的认可。 Ｂ、集团账户的核算 １．成员企业往现金池中注入托贷款资金时： 借：银行存款 贷：委托贷款基金——ＸＸ成员企业委托贷款 ２．成员企业提取委托贷款资金时： 借：委托贷款基金——ＸＸ成员企业委托贷款 贷：银行存款 三、有关税务问题 第一、有关增值税 根据资金池资金的动作规律，其实质是一种借贷行为，所以就按金融保险业交纳增值税。 第二，有关企业得税 根据企业所得税法及相关条例的规定，企业的利息收入无论是计入财务费用贷方，投资收益，或其他业务收入，均应列入企业所得税应纳税所得额，至于其利息支出，只要不超过同期银行贷款的利息，是可以在税前可以扣除的，但不得超过有关债资比的约定，也就是一般的企业不能超过集团总公司实际到位资产的２倍，而金融保险业则不能超过其实际投入资本的５倍，所以企业一定得保持在额度内，否则这些支出将无法有税前扣除，需调增企业的应纳税所得额，特别在在年未，企业应根据资金测算，超过这部分的应尽量在其他金融机构融资或通过集团公司的供应链的融资，将其形成应收账款应付账款关系。 第三有关印花税 根据业务的实质应按照“借款合同”税目计税贴花，在签订资金池主协议时，按协议规定最高借款限额计税贴印花以减少印花税的计税基础，此后，任何时点核心公司或成员公司之间未偿还的委托贷款余额若在与之相应的循环授信额度内，则不再签订新协议，亦不另贴印花。 |
