实务分享——建筑行业挂靠业务的规范的财税处理

一、　什么是建筑行业的挂靠业务

建筑业行业挂靠，是指一个施工企业允许他人在一定期间内使用自己企业名义对外承接工程的行为。允许他人使用自己名义的企业为被挂靠企业，相应的使用被挂靠企业名义从事经营活动的企业或自然人为挂靠人。挂靠从本质来说，就是一种出租出借资质的行为，即没有资质的实际施工人借用有资质的建筑施工企业名义从事施工，＂挂靠＂与＂借用＂实际上系同一概念。

二，挂靠的风险问题需要清楚的认识

第一、　挂靠行为是不合规也不合法的行为。

第二、　挂靠行为极易造成工程质量低劣，安全有重大隐患，造成严重亏损，如果一旦发生纠纷，被挂靠企业则成为被告，挂靠企业逍遥法外。所以在建筑行业中历来被我国的部分规章、规范性文件、法律法规所禁止。

第三、　挂靠行为实质就是利用资质谋利行为。

二、　挂靠在实务中往往以合法的形式存在

第一、　以企业内部事业部或项目部名义存在，签订的是承包合同或绩效考核合同，在以管理费或其他名义上交分利润外，其他的归属于该事业务部或项目。

第二，挂靠人以挂靠企业的名义对外签订合同，并将员工入职在挂靠企业名下

第三，挂靠人与挂靠企业约定好相应的权利及义务，在必要时，会要求挂靠人能提供相应的财务担保，以减少风险的产生。

三、　建筑企业挂靠业务处理应遵循的原则：

第一、挂靠人是以挂靠企业的名义开展经营，挂靠人均入职在挂靠企业，所以将挂靠方看成是被挂靠方的一个项目部。进行分开核算

第二、所有的成本费用必须遵循合同流、资金流、票流、物流或劳务流等“四流合一的”

第三、除留存挂靠企业的利润外，挂靠人会通过材料款、工资或其他的费用将多余的利润拿走。

第四，拿走多少钱，取决于建设方付款的进度，一般情况下，挂靠企业收到钱后，先将留存的利润留下，多余的填款项才会对外支付材料款，工资及费用款

四、　挂靠业务的财税处理

第一、　挂靠业务与一般的建筑行业没有任何区别，均遵守企业会计准则的相关规定，按五步法确认收入，

第二、建筑企业的会计核算及一般涉及到十个主要的业务，具体如下，以一般纳税人为例

１、收到挂靠人的开工款，一般是以保证金的名义汇入的，借：银行存款贷：其他应付款－（挂靠人名字）

２、被挂靠方收到业主预付工程款的处理

按照现行税法的规定，是需要预交增值税的，借记“银行存款，应交税费－应交增值税－预交税款，贷记“预收账款”。预交率为２％，如某企业今天收到了建设方１０９万预收款，则应预交的增值税为１０９／＜１＋９％＞＊２％＝２万元．

３、以被挂靠方名义采购建筑材料时：

（１）当从一般纳税人供应商采购材料，获得增值税专用发票，没有

借：工程施工——合同成本（材料费用　）

应交税费——待认证进项税额

贷：银行存款／应付账款／应付票据

（２）当获得的增值税专用发票进行认证后，账务处理如下：

借：应交税费——应交增值税（进项税）

贷：应交税费——待认证进项税额

贷记“应付账款”等科目。

４、每月给自然人挂靠方计提工资和社会保险费用时的账务处理：

（１）预提自然人挂靠人工资、社会保险和预扣的个税时

借：工程施工——合同成本（某项目部工资）

贷：应付职工薪酬——某项目部

其他应付款——某项目部社保

应交税费——某项目部个税

（２）、至于缴纳社保，交税及一般的企业没有任何区别，在此省略

５、、被挂靠方向劳务分包方支付劳务款的账务处理

借：工程施工——人工费用

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

６：与业主工程结算时的账务处理如下：

借：银行存款

应收账款

预收账款（收到业主预付款／（１＋９％）

贷：工程结算［与业主结算的工程款／（１＋９％）］

应交税费－－－－－－－应交增值税（销项税）　［（工程结算收到工程款部分）　／（１＋９％）　×９％］

应交税费　——待转销项税额（工程结算未收到工程款部分）　）　／（１＋９％）　×９％］

７、工程收入、成本确认与计量

依据企业会计准则的相规定，建安企业按五步法确认收入，五步法为

第一步：识别与客户签订的合同。

第二步：识别合同中的各项履约义务。

第三步：确定交易价格。

第四步：把交易价格分摊到合同的各项履约义务中。

新收入准则中规定的履约义务包括两种形式：一是在一段时间内履行的履约义务，也被称之为“时段履约”；

借：主营业务成本

工程施工－合同毛利

贷：主营业务收入

借：工程结算

贷：工程施工

第十步，月末结账时：一般纳税人的被挂靠方月度终了从“应交增值税”或“预缴增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。

（１）转出当月应交未交增值税

借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费—未交增值税

（２）转出当月多交的增值税

借：应交税费—未交增值税

贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）

（３）企业月末将预缴增值税转入未交增值税

借：应交税费—未交增值税

贷：应交税费—预交增值税

（４）实际交纳以前期间未交的增值税

借：应交税费—未交增值税

贷：银行存款

８、企业工程项目所在地按照０．２％预缴企业所得税时，凭借有关缴税凭证回被挂靠方报销时：

借：应交税费应交税费－应交企业所得税

贷：银行存款

９、被挂靠方在被挂靠方所在地税局申报缴纳的增值税及附加税费时的账务处理借：税金及附加

贷：银行存款

１０、对挂靠业务进行核算，分别作成三个表，利润表，资产负债表，现金流量表，明确账上应返的利润，确认应拿走利润的具体方法，交双方签定协议后执行，然后进行相应的账务处理。根据项目回款的进度进行比例支付，直接核销往来款项就行。