实务研究——差额征收的财税处理

对于增值税应纳税销售额，原则上是规定“以纳税人发生应税行为取得的全部价款或价外费用为销售额，在正常情况下应是全额征税，但也有几个营改增后的行业，如劳务派遣，旅游服务业等，由于其取得进项税额的范围较窄，为了不增加纳税人的负担，所以税规法留了　一个口子，那就是差额征收。

所谓差额征收是指营业税改征增值税应税服务的纳税人，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围内纳税人规定项目的价款后的不含税余额为销售额的征税办法。

一、有关差额征收的财务处理

根据《财政部关于于印发《增值税会计处理规定》的通知，财务２０１６年２２号的规定，差额征收增值税的会计处理分为以下四种情形：

第一、一般纳税人计税方法差额征收增值税的处理：

增值税一般纳税人应在应交增值税明细账内设置销项税额抵减专栏，记录一般纳税人按现行税法规定因扣减销售额而减少的销项税额，营改增后差额征税的实质是成本的减少。

第二、对期未一次性处理的企业，应按期未允许扣减销售额而减少的销售税额。应借记应交税费－应交增值税＜销项税额抵减＞，贷记主营业务成本等科目．

第三、需要注意的是，建筑企业跨区提供劳务按现行税法的规定需要当地按取得的全部价款及价外费用扣除支付的分包后的余额按照２％的预征率计算应预交增值税额与差额征税非一回事，应在应交税费－应交增值税－预交增值税明细科目进行核算．

三、案例应用举例：

ＡＢＣ劳务派遣公司为增值税一般纳税人，选择差额征收，本月取得含税劳务收入１５９０００元，当月支付员工的工资社保等费用为１２７２００元，对外开具的增值税专用发票，企业支付的工资及社保均通过银行支付，员工均签字确认．

１、取得收入的处理：

借：应收账款１５９０００

贷：主营业务收入１５００００

应交税费－应交增值税＜销项税额＞５９００

２、计提本月应付的工资及社保

借：主营业务成本１２００００

应交税费－应交增值税＜销项税额抵减＞　７２００

贷：应付职工薪酬　１２７２００

３、支付工资社保的的处理：

借：应付职工薪酬　１２７２００

贷：银行存款　１２７２００．

二、一般纳税人税易征收的增值税的财务处理

第一、增值税一般纳税人应在应交增值税明细账设简易征收明细科目，该科目核算一般纳税人采用简易计税方法增值税的计提、扣减、预缴、缴纳等业务。本专栏仅核算一般纳税人在简易计税方法下可以差额征税项目，因扣减销售额而减少的销项税额在应交增值税－－简易征收借方处理。

第二、差额征税采用简易征收，可直接全额开具５％的普通发票，享受差额征税

如用工单位与劳务派遣公司签订合同，当月支付劳务派遣费用５２．５万元，其中支付被派遣人员工资、社保福利费共４２万元，则劳务派遣公司的财务理为：

借：银行存款　５２５０００

贷：　主营业务收入　５０００００

贷：应交税费－应交增值税－简易计税　２５０００

借：主营业务成本４０００００

应交税费－应交增值税－简易计税　２００００

贷：银行存款　４２００００

第三、差额征收采用简易征收，差额部分开具５％的增值税专用发票，扣除部分开具５％的增值税普通发票，或者开具一张增值税专用发票，选择差额开票功能。

仍沿用上面案例，采用差额部分开具５％的专票，此时的财务处理为：

借：银行存款５２５０００

贷：应营业务收入　５２００００

应交税费－应交增值税－简易征收５０００

借：主营业务成本　４２００００

贷：银行存款　４２００００

三、小规模纳税人简易征收的财税处理

小规模纳税人应在应交增税费科目下设应交增值税明细科目，对外收款应借记：应收账款、银行存款等科目，贷记：主营业务收入，应交税费－应交增值税，支付允许可以抵扣的成本费用，应借记应交税费－应交增值税、贷记主营业务成本。

四、金融商品转让差额征收增值税的会计处理

按现行税法规定，金融商品转让按照卖出价扣除买入价的余额为增值税应税销售额。转让金融商品出现的正负差，接盈亏相抵后的余额为销售额，若相抵后出现负差可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年未时仍出现负差的，不得转入下一会计年度。金融商品转让差额与一般差额征会计处理有所不同，金融商品转让差额征税特别设置了“转让金融商品应交增值税”明细科目，该科目核算纳税人含一般纳税人、小规模纳税人转让金融商品发生的增值税额。

第一、金融商品转让月未出现转让收益，则借投资收益、贷应交税费－转让金融商品应交增值税。

第二、金融商品月转让未出现损失，则借应交税费－－转让金融资产应交增值税。

第三、交纳税金的处理：借应交税费－转让金融资产应交增值税，贷银行存款。

第四、年未如应交税费－转让金融资产应交增值税仍出现借方余额，则借记投资收益，贷应交税费－转让金融资产应交增值税科目，以保证本科目没有余额。