税务研究：谈增值税为何没有在利润表中体现

“为什么增值税没有出现在利润表中，企业实实在在支付了增值税。难道不是成本的部分吗？　增值税不影响利润吗？”　这个问题表面上看很简单，但仔细一想，　你会发现想解答清楚并不容易，因为增值税的表现与观感有很大的反差。

一、增值税的设计

增值税在设计时，名义上需由消费者承担，但对最终消费者（主要是个人）而言，他们消费时对“价”与“税”的差别是不敏感的；对于销售方而言，“价”与“税＂合计起来构成了合同总额，但只有“价”能形成销售收入，“税”形成对税务的负债（增值税销项税）从这个角度讲，增值税销项税在形式上表现为企业向消费者代收税款，然后按期返还税务。

企业在缴纳增值税时，并非要上缴全部的“代收税款”，它存在一都分可抵扣金额。这部分可抵扣金额就是企业购置资产以及发生成本费用时的进项税。

在会计科目设计上，增值税不像所得税，它在负债类科目“应交税费——应交增值税”。这给了会计人一种根深蒂固的理解，增值税不是费用，它不会影响企业的利润。而会计上的这一常识，　却与人们对增值税的观感不一。如果增值税不影响企业利润，为何会有虚开增值税发票，偷逃增值税的违法行为呢？

二、增值税影响利润的

增值税并非不影响利润，只是它对利润的影响拐了个弯，是间接的。它通过影响资产负债表的资产负债淡化了直接影响利润的色彩。增值税对企业利润的影响可体现在以下几方面。

１．收入减少了

如果没有增值税，合同额即收人，有了增值税后收入额缩水了。对比一般纳税人与小规模纳税人就容易理解了，１００　万元的商品销售合同，一般纳税人能确认收人８８．５０　（１００／　１．１３）万元，小规模纳税人能确认收人９７．０９　（　１００／　１．０３）万元。

２、成本费用减少了

因为购置资产及支出成本费用时有增值税进项税，这部分增值税进项税可用于抵扣，这等于降低了成本费用。

３、附加税的二次影响

缴纳增值税会影响附加税的计算，附加税直接体现为利润表中的费用，自然会影响到企业的利润。

４、坏账的影响

企业在确认收人时要相应地确认增值税销项税，收人与增值税销项税都体现在应收账款科目之中。不管应收账款是否能收回，增值税都必须如期缴纳。如果应收账款（收人＋销项税）最终被确认为坏账，其中企业确认的销项税等于被认定为费用了。

５、视同销售与进项税转出的影响

视同销售是税务把成本费用当收入看，要从中抠出一　块当作增值税销项税，等于减少了成本费用。进项税纳人抵扣，进现税转出是税务不认可成本费用于纳税项目，不允许进项税纳税人抵扣，这等于加大了成本费用。

作者：圣鹏财务顾问税务总监：孙彦林