共同控制经营及共同控制资产的会计核算研究

一、研究背景：

企业对外的投资分为股权投资，债权投资以及项目投资，而共同控制经营及共同控制资产属于项目投资的一种，也是长期股权投资的一种较为特殊的方式，有着合伙经营的显著特点，对其特点的深入研究，有利于加深对此类业务的理解，对企业及财务人员在实务中的应用具有重要的考及指导意义。

二、共同控制经营主要特点：

第一、共同控制经营共同控制经营，是指企业使用本企业的资产或其他经济资源与其他合营方共同进行某项经济活动（该经济活动不构成独立的会计主体），并且按照合同或协议约定对该经济活动实施共同控制。

第二、共同控制经营与合营、联营等经营方式的不同点，则是经济活动不构成独立的会计主体。为了共同生产一项产品，各合营方分别运用自己的资产并且相应发生自身的费用。

第三、在共同控制经营情况下，每一合营方归集本企业发生的相应成本费用，同时按照合营合同或协议约定分享合营产生的收入。

第四、其会计处理原则为：确认其所控制的共同控制经营的资产及发生的负债。每一合营方按照合营合同或协议约定，将本企业资产用于共同控制经营，合营结束后合营方将该资产不再用于共同控制经营的，则合营方应将该资产作为本企业的资产确认。

三、共同控制经营及财务处理步骤

　　第一、确认与共同控制经营有关的成本费用及共同控制经营产生的收入中本企业享有的份额。每一合营方对共同控制经营发生有关的支出进行归集。发生支出时，借记“生产成本——共同控制经营”科目，贷记“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”等科目；对于合营中发生的需要各合营方共同负担的支出，合营方应将本企业应承担的份额记入生产成本。

　　第二、共同控制经营生产的产品对外出售时，所产生的收入中应由本企业享有的部分，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目；同时结转产品销售成本，借记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，贷记“库存商品”等科目。

　四　共同控制资产的主要特点

共同控制资产是指企业与其他合营方共同投入或出资购买一项或多项资产，按照合同或协议约定对有关的资产进行共同控制。每一合营方通过其所控制的资产份额享有共同控制资产带来的未来经济利益，按照合同或协议约定分享相关的产出并分担所发生费用。

第二、其会计处理原则为：首先，根据共同控制资产的性质，如固定资产、无形资产等，确认本企业拥有该资产的份额；其次，确认与其他合资方共同承担的负债中应由本企业负担的部分以及企业直接承担的与共同控制资产相关的负债。

　　第三、确认共同控制资产产生的收入中应由本企业享有的部分。

　　如两个企业共同控制一栋出租的房屋，每一合营方均享有该房屋出租收入的一定份额，则各合营方在利润表中应确认本企业享有的收入份额。

第五、确认与其他合资方共同发生的费用中应由本企业负担的部分以及本企业直接发生的与共同控制资产相关的费用。共同控制资产在经营、使用过程中发生的费用，包括折旧费、维修费、借款利息费用等。

五、共同控制资产的应用举例：

　　【例】丙公司与丁公司均为商品流通企业，两公司采用共同控制资产方式，共同出资购买一栋商业大楼，用于出租收取租金。合同约定，两公司的出资比例、　收入分享率和费用分担率均各为５０％。该商业大楼购买价款为１０００万元，以银行存款支付，预计使用寿命２０年，预计净残值为４０万元，采用年限平均法按月计提折旧。商业大楼租赁合同约定，租赁期限为１０年，每年租金为１０８万元，按月交付。该商业大楼每月支付维修费１万元，计提借款利息１万元。两公司均适用房产税税率为１２％，营业税税率为５％，假设不考虑其他税费。要求，根据有关资料编制丙公司的相关会计分录。

　　（１）购买商业大楼时１０００×５０％＝５００（万元）

　　借：投资性房地产——共同控制资产　　　　　５００００００

　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　５００００００

　　（２）每月收到租金时１０８×５０％÷１２＝４．５（万元）

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　４５０００

　　　贷：其他业务收入——租赁收入　　　　　　　　４５０００

　　（３）计提房产税４５０００×１２％＝５４００（元），营业税４５０００×５％＝２２５０（元）

　　借：其他业务成本——租赁成本　　　　　　　　７６５０

　　　贷：应交税费——应交房产税　　　　　　　　　５４００

　　　　　　　　　——应交营业税　　　　　　　　　２２５０

　　（４）计提折旧时，（１０００００００－４０００００）÷２０÷１２×５０％＝２００００（元）

　　借：其他业务成本——租赁成本　　　　　　　　２００００

　　　贷：投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　２００００

　　（５）计提借款利息，１００００×５０％＝５０００（元）

　　借：其他业务成本——租赁成本　　　　　　　　５０００

　　　贷：预提费用——借款利息　　　　　　　　　　５０００

　　（６）支付维修费时，１００００×５０％＝５０００（元）

　　借：其他业务成本——租赁成本　　　　　　　　５０００

　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　５０００

　　（７）月末结转时

　　借：其他业务收入——租赁收入　　　　　　　　４５０００

　　　贷：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　４５０００

　　借：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　３７６５０

　　　贷：其他业务成本——租赁成本　　　　　　　　　３７６５０

六、研究结论：

第一、无论是共同控制经营还是共同控制资产，其实质就是按协议的约定，在遵循权责发生制的基础上，将应享有的权益确认为资产收入及利润。

第二、从本质上讲，共同控制经营及共同控制资产均属于项目投资的一种，一般情况下，不会形成一个独立核算的会计主体，在实务中，常有台账的方式反映其收入，成本及费用。