有关合同资产与合同负债的研究

一、研究目的：

在实务中，合同资产常与应收账款存在千丝万缕的关系，合同负债与预收账款的同样存在说不清，道不明的关系，但其间的联系与区别到底如何，许多财务人员并不清楚，需要通过研究进行厘清。

二、合同资产的相关定义及与应收账款的异同

第一、相关定义：

根据《企业会计准则第１４号——收入》，合同资产，是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。比如，企业向客户销售两项可明确区分的商品，合同规定交付了Ａ商品后，还不能收款，只有交付Ｂ商品之后才有收款权利。企业应当将对于Ａ商品的收款权作为合同资产。

第二、合同资产与应收账款的联系与区别

１、“应收账款”代表的是企业拥有的、无条件（即仅取决于时间流逝）向客户收取合同约定款项的权利，所受唯一限制就是时间，当时间流逝到对方付款即可。

２“合同资产”代表的收款权力，还取决于时间流逝之外的其他条件。

３、通俗来讲，应收的款项，不是干等着就能收，还需要干别的才可以收，这个时候就要计入合同资产。因此，从资产质量上讲，合同资产弱于应收账款。

４、合同资产是用来完善应收账款的核算，从实操层面上看，一般合同资产小于应收账款，甚至大大小于应收账款。

第三、合同资产是既是一个会计科目，又是一个资产负债表项目

合同资产既是报表项目也是会计科目，对于基建企业，“合同资产”主要指建造合同形成的已完工未结算资产。以前是放存货中核算，现在让放合同资产中核算。

三、合同负债是定义及与预收账款的联系与区别

第一合同负债的定义

根据《企业会计准则第１４号——收入》，合同负债，是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。

第二，合同负债与预收账款的联系与区别

１、合同负债的的确认必须有合同，但预收付款不一定。如果企业收取客户的款项构成待履行的权利与义务的关系，那么就需要通过合同负债来核算，否则就通过预收账款来核算

２、合同负债的确认不以款项收取为前提条件。＂预收账款”的概念并不强调和已成立与客户之间的合同，在合同成立前已收到的对价不能称为合同负债，但仍可作为预收账款。合同一旦正式成立，又要将预收账款转入合同负债。

３、有没有签订合同，凡是签了合同的都属于合同负债；凡是钱已经到账但没有签订合同或与合同义务无关都属于预收账款。两者相同点都是先收钱再提供商品，不过，预收账款只包括已经收到的钱，而合同负债还包括未收的钱。

４、合同负债不但核算范围比预收账款要大。

５、从账务处理上看，预收账款的基本账务处理方式几乎被合同负债完全涵盖。但其中一个重要的区别是：以履约义务相关性为前提，当预收款尚未被企业收取时，如果能够认定企业对这笔款项有无条件收取的权利，企业仍然应该对此确认合同负债。

６、合同负债不但能够核算实际收到的预收款，还能够核算未实际到账但已拥有收取权利的预收款。

四、研究结论

第一、合同资产应属于应收账款的一部分，属需办作点什么才能收回的应收账款，它不但是一个会计科目，也是一个资产负债表项目。

第二、合同负债不等于预收账款，凡是收款了款且签了合同需履行相关义务的均属合同负债，没有收到款项的，但合同约定需收取款项的，也属于合同负债。