实务研究——一字之差引起的税务争议

一、那些让人纠结的一字之差

１、维修与维保

２、修理与修缮

３、修理与修复

４、维护与维修

二、相关应税项目的准确含义

１、修理修配，适用为销售货物类业务，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务，适用１３％的税率。

２、修缮服务，适用于建筑类业务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业，适用９％的税率。

３、维护：一般适用于软件服务及信息服务，通常发生在信息技术服务之中。

信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。

目前软件服务和信息系统服务都涉及维护。

维护属现代服务业，适用６％税率。

４、修复：一般是指广播影视节目（作品）制作服务，是指进行专题（特别节目）、专栏、综艺、体育、动画片、广播剧、电视剧、电影等广播影视节目和作品制作的服务。

具体包括与广播影视节目和作品相关的策划、采编、拍摄、录音、音视频文字图片素材制作、场景布置、后期的剪辑、翻译（编译）、字幕制作、片头、片尾、片花制作、特效制作、影片修复、编目和确权等业务活动，

５、维保：维保”这个词是人造词，人工词，不符合语法用词规范的，用的人其本意多指维修保养。实际上就是把“维修保养”断章取义了。

第一、“维保”一般指涉及维修保养方和签订合同的另一方签订的维保合同。

是维修保养的缩写，意思就是对某个设备的维修保养。常见用法有维保、维保人员、维保合同。

第二、维保服务通常是日常检测、维护、保养，使之干净、整洁、运行正常等业务，服务对象不属于“损伤和丧失功能”的货物，所以不应认定为修理修配劳务，而应属于按照“其他现代服务”缴纳增值税，一般计税应适用６％的增值税税率。

６、在实务中维修与理修配是指同一类东西，只是叫法不同，其适用的税率为１３％

三、修理修配和维保服务如何进行区分

１、修理与修配＜维修＞均对其损失的功能进行恢复，不仅涉及到人工的投入，还涉及到配件的更换。是一种专门行为。

２、维保仅指人工的投入，是一种日常行为，不涉及到配件的更换。

３、由于维修与维保在一般计税方式下存在很大的税率差，所以税收筹划的收益及风险均很大．

四、研究结论

１、目前对维保与维修如果分开进行核算，是否属兼营税法仍没有作出具体的规定，所以在实务中，如涉及到配件的更换可能被税务机关认定为维保为维修的混合销售适用１３％税率的可能性存在。

２、解决此类问题，唯一的办法，只能在营业执照的经营范围上作文章上，也就是此类的业务应单设一家企业，将维保作为营业执照经营范围的第一顺序位。

３、将维保作为经营范围的第一顺序位，税务机关认定在维保的同时提供维修时，只能是维保服务的混合销售了，只能适用６％的税率，才能从根本上解决问题。