实务研究——有关工会经费的十个主要的财税问题

核心提示：工会经费可计提，可用于职工培训、职工福利，职工文体活动、职工旅游、业务宣传等，用足政策对财务人员很重要。

在２０２１年１２月３１日前，小微企业上交的工会经费可全额返还。

第一，无论是否成立工会组织，都应交工会经费

１、没有成立工会的企事业单位也需要缴纳工会经费（工会筹备金）。

２、有工会组织的企事业单位拨付的活动经费叫做工会经费。

第二、工会经费是可以计提的

工会经费的计提的依据为根据每月全部职工的应发工资

第三、工会经费的企业所得税前扣除比例及税源依据

１、根据《企业所得税法实施条例》第四十一条规定，企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额２％的部分，准予扣除。

２、税源依据

Ａ、根据《国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告２０１０年第２４号）第一条规定，自２０１０年７月１日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额２％的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。

Ｂ、《国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告２０１１年第３０号）规定自２０１０年１月１日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。

第四、对于已经成立工会的企业，工会经费的账务处理？

１、４０％上缴上级工会，６０％记入公司帐户。

２、计提时

借：管理费用——工会经费　１万元

贷：应付职工薪酬——工会经费　１万元

借：应付职工薪酬——工会经费　１万元

贷：其他应付款－上级工会　０．４万元

其他应付款－单位工会　０．６万元

３、缴纳时

借：其他应付款－上级工会　０．４万元

其他应付款－单位工会　０．６万元

贷：银行存款　１万元

４、工会经费返还时

借：银行存款　０．６万元

贷：其他应付款——单位工会　０．６万元

第五、对于没有成立工会的企业，工会经费的账务处理？

１、未成立工会的企业，计提的工会经费全额上缴上级工会。

２、计提时

借：管理费用——工会经费　１万元

贷：应付职工薪酬——工会经费　１万元

借：应付职工薪酬——工会经费　１万元

贷：其他应付款－上级工会　１万元

２、缴纳时

借：其他应付款－上级工会　１万元

贷：银行存款　１万元

第六、小微企业工会经费实行全额返还

根据《中华全国总工会办公厅关于实施小微企业工会经费支持政策的通知》（厅字［２０１９］３２号）第二条，对小微企业工会经费实行全额返还的支持政策实施时限，自２０２０年１月１日起，至２０２１年１２月３１日止。全国总工会将视基层工会组织建设和工会经费收缴改革的进展情况确定支持政策的后续时限。

也就是说，今明两年小微企业缴纳的工会经费都会全额返还。

第七、工会经费主要用途是什么？

工会组织开展各项活动所需的费用，比如组织日常学习、发放员工福利等。

第八、返还的工会经费，无需缴纳企业所得税

在账务处理上，如果企业专门设立了工会组织，并且单独核算，则返还的工会经费资金应当直接转为企业工会组织的收入，工会单独进行核算。如果企业规模较小，工会组织不健全，工会组织未单独进行核算的，那么返还的工会经费在账务处理上借记：银行存款，贷记：其他应付款，企业若发生了工会活动经费可以直接从“其他应付款”中列支。

第十、工会经费列支的具体范围

根据《中华全国总工会办公厅关于加强基层工会经费收支管理的通知》总工办发〔２０１４〕２３号规定：工会经费应当全部用于为职工服务和开展工会活动。基层工会要按照所在省级工会确定的经费分成比例，及时足额上解经费。工会经费支出包括：

　　（一）工会为会员及其他职工开展教育、文体、宣传等活动产生的支出。基层工会应当将会员缴纳的会费全部用于会员活动支出。

　　１．职工教育方面。用于工会开展职工教育、业余文化、技术、技能教育所需的教材、教学、消耗用品；职工教育所需资料、教师酬金；优秀学员（包括自学）奖励；工会为职工举办法律、政治、科技、业务、再就业等各种知识培训等。

　　２．文体活动方面。用于工会开展职工业余文艺活动、节日联欢、文艺创作、美术、书法、摄影等各类活动；文体活动所需设备、器材、用品购置与维修费；文艺汇演、体育比赛及奖励费；各类活动中按规定开支的伙食补助费、夜餐费等；用会费组织会员观看电影、开展春游秋游等集体活动。

　　３．宣传活动方面。用于工会开展政治、时事、政策、科技讲座、报告会等宣传活动；工会组织技术交流、职工读书活动、网络宣传以及举办展览、板报等所消耗的用品；工会组织的重大节日宣传费；工会举办的图书馆、阅览室所需图书、工会报刊以及资料费等。

　　４．其他活动方面。除上述支出以外，用于工会开展的技能竞赛费用及其他活动的各项支出。