税务实务研究——利用现金折扣进行税务筹划的思路

一、有关现金折扣的相关财税政策

现金折扣实际是在应税销售行为发生时，为了鼓励客户提前回款而设定的优惠条件，根据对现行财务会计制度及税法的解读如下：

第一、在财务上：现金折扣发生时作企业的融资费用进行处理，一般的处理为借记财务费用，贷记应收账款。

第二、在税务上：由于销售方开票按销售总额开票，故在实际发生时，其实际收款与应收款之间的差异，无法开具折扣及折让的发票，相当于少收款的部分，企业多交了相应的增值税及其附加税。

二、现金折扣的税务筹划思路

由于现金折扣是否实际发生具有可选择性及不确定性，如果企业采取先按客户能享受现金的折扣条件设定销售价，如没有在规定时间付款，则适用违约金条款，就能很好的解决多开发票的问题，从而达到销售方与客户间利益有效的平衡，也符合现行财务、税法及内部控制的相关要求。

三、应用案例

某企业向ＡＢＣ公司销售的商品一批，销售货款价税合计为１１３万元，合同约定的回款条件为在３０天内付款，给予１万元的现金折扣，则实际付款金额为１１２万元，如超过３０天，则需付全款１１３万元。

现在将合同改为，销售价款为１１２万元，ＡＢＣ公司应在３０天内付款，如在３０天内未付款，则加收１万元的违约金．

第一、在原合同项下的处理

则企业需在商品发生时，需向ＡＢＣ公司开具金额为１１３万的增值税专用票，企业相关的财税处理如下：

１、商品发出时，借：应收账款１１３万元，贷应交税费－应交增值税＜销项税额＞１３．贷主营业务收入１００万．

２、发生现金折扣时，借：财务费用１万元，银行存款１１２万元，贷应收账款１１３万元．

第二、在新的合同项下的处理

１、则在企业商品发出时，借应收账款１１２，货应交税费－应交增值税＜销项税额＞１２．８８、贷主营业务收入９９．１２万元。

２、在ＡＢＣ公司没有在３０天内付款时，加收１万元的违约金，则相应的处理为：借应收账款１万元，贷应交税费－应交增值税＜销项税额＞０．１２万元，贷主营业务收入０．８８万元。

第三、两种方案的比较分析

１、如ＡＢＣ公司不享受现金折扣，则收入为１００万元，应收账款为１１３万元，销项税额为１３万元，保持完全一致，不会对双方的利益造成任何影响。

２、如ＡＢＣ公司享受现金折扣，则原方案公司多交增值税０．１２万元，相应的附加税费还得交纳，而新方案则少交增值税０．１２万元及其相应附加税。

四、研究结论

第一、采用采购合同加违约金方式，能较好的解决现金折扣的不确定性所导致的企业多开发票多交税的问题，能使企业保持业务的灵活性。

第二、增值税虽属价外税，但它实质是影响企业的利润的，除对附加费有影响外，还对同时降低收入及成本的金额，从而也直接影响企业利润。

第三、对销售方而言，收取违约金，实际上属于增值税的价外费用，企业同时确认收入，产生相应的纳税义务。

第四、理论上，当月交的增值税不与每一个具体的销售相关，但人长远来看，销项税额一定会产生相应的附加税费的产生，这点需引起特别的关注。