实务研究——纳税信用等级如何修复

一、纳税等级对企业的重要影响

所谓纳税信用等级，是指税务机关根据纳税人履行纳税义务情况，就纳税人在一定周期内的纳税信用所评定的级别。纳税信用的等级分为Ａ级、Ｂ级、Ｃ级、Ｄ级以及Ｍ级。

企业纳税信用等级高不仅在经济活动中会受到客户欢迎而且还可以享受到相关税收优惠政策；反之，纳税信用等级过低不仅享受不到相关税收优惠还会在诸多经济活动领域受到限制。

二、何为纳税等级的修复

正因为良好的纳税信用状况为纳税人带来诸多实惠与便利。而不良的纳税信用则让纳税人处处掣肘。越来越多因各种原因致使信用偏低的纳税人，希望能够通过主动纠错的方式尽快修复自身信用，减少信用的损失。

而信用修复绝不是简单的“洗白记录”，也不是简单的“退出惩戒”。是按照有限度修复的原则，进行纳税信用修复。

三、可以申请纳税信用修复的具体情形

根据规定，纳入纳税信用管理的企业纳税人，符合下列条件之一的，可在规定期限内向主管税务机关申请纳税信用修复。

（１）纳税人发生未按法定期限办理纳税申报、税款缴纳、资料备案等事项且已补办的。

（２）未按税务机关处理结论缴纳或者足额缴纳税款、滞纳金和罚款，未构成犯罪，纳税信用级别被直接判为Ｄ级的纳税人，在税务机关处理结论明确的期限期满后６０日内足额缴纳、补缴的。

（３）纳税人履行相应法律义务并由税务机关依法解除非正常户状态的。

四、纳税信用修复和纳税信用的区别

纳税信用修复和纳税信用复评不一样。

１、纳税信用修复适用于纳税人发生了失信行为并且主动纠正、消除不良影响后向税务机关申请恢复其纳税信用的情形。

２、纳税信用复评适用于纳税人对纳税信用评价结果有异议，认为部分纳税信用指标扣分或直接判级有误或属于非自身原因导致，而采取的一种维护自身权益的行为。

３、纳税信用修复的前提是纳税人对税务机关作出的年度评价结果无异议，如有异议，应先进行纳税信用复评后再申请纳税信用修复。

五、应用案例

１９９８年７月，甲企业未按法定期限办理纳税申报涉及税款１万元。甲企业在失信行为被税务机关列入失信记录后３０日内（含３０日）纠正了失信行为。那么，甲企业该如何采取补救措施呢？

根据规定，失信行为已纳入纳税信用评价的，纳税人可在失信行为被税务机关列入失信记录的次年年底前向主管税务机关提出信用修复申请，税务机关按照《纳税信用修复范围及标准》调整该项纳税信用评价指标分值，重新评价纳税人的纳税信用级别。

在本案例中，甲企业未按法定期限办理纳税申报会被扣减５分，企业在３０日内纠正且涉及税款１０００元以下的加５分，其他的加４分。由于甲企业涉及税款１万元，因此，在扣减５分的基础上只能加回４分。

特别提示，若企业上述失信行为尚未纳入纳税信用评价的，纳税人无需提出申请，税务机关会按照《纳税信用修复范围及标准》调整纳税人该项纳税信用评价指标分值并进行纳税信用评价。

六、关于纳税信用修复结果

１、修复指标调整将与相应扣分及直接判级指标一一对应。对于修复后涉及纳税信用级别调整的，税务机关也将记录评价结果调整情况。

２、纳税信用修复完成后，纳税人按照修复后的纳税信用级别适用相应的税收政策和管理服务措施，之前已适用的税收政策和管理服务措施不作追溯调整。

３、税务机关发现纳税人未履行信用修复承诺，通过提交虚假材料申请纳税信用修复的，在核实后撤销已完成的纳税信用修复，并在纳税信用年度评价中按次扣５分。通俗地讲，影响来年的纳税信用评价。