实务研究——公益性捐赠免征增值税的相关处理

一、相关的税法规定

在公益性捐赠中，如２０２０年的新冠疫情，如纳税人直接向医院，县级以上政府部门，公益性机器捐赠相关物资对增值税实行免税，但如何免，如何作相应的财务处理，其实国家税务总局并没有作出相关的规定。

二、公益性捐赠不免增值税的相关财务处理

１、外购货物用于捐赠

Ａ、购入时：借记库存商品、应交税费－应交增值税＜进项税额＞，贷记银行存款，

Ｂ、捐赠取得证明后

借记营业外支出，贷记库存商品，应交税费－应交增值税＜销项税额＞

需要说明是进项税额等于销项税额，捐赠金额为价税合计金额．

２、自产的货物用于捐赠

借记：营业外支出，贷库存商品、贷应交税费－应交增值税＜销项税额＞

需要说明的是，销项税额是按企业对外的销售价格确定的．

三、如何理解公益性捐赠免除增值税的规定

１、免征增值税，其对应进项不得抵扣；

２、捐赠符合免税条件，在收到专票，可直接选择放弃认证，不用在认证后再做进项转出。

四、公益性捐赠免增值税正确的财税处理。

根据对政策的解读，分两种情况进行处理：

１、外购的

Ａ、在购进时，借记库存商品，贷记银行存款，应付账款等

Ｂ、取理捐赠证明，借记营业外支出，货记库存商品

需要说明的是，库存商品为价合计金额，营业外支出也为价税合计金额。

２、自产的，在取得捐赠证明后，应借记营业外支出，货记库存商品，贷记应税费－应交增值税＜销项税额＞．同时借记应交税费－应交增值税＜减免税额＞，贷营业外支出，同时按原自产商品生产成本中的取得的进项税额作转出处理．

说明，捐赠额应为对库存商品加按公允价值应确认的销项税额，然后对交纳的增值税税作为申请抵免税额进行处理．

特别指出，目前此种处理方法，国家并没有明确的规定，是根据解读政策作出的理解，仅供参考！