实务研究——超经营范围开票风险如何防范

一、为什么存在超范围开具发票的情形？

第一、业务经营的多元化的结果：很多企业在经营中临时会出现超出经其营业执照经营范围的业务，如销售产品的企业，将其空余的房产用于出租，将其节余的资金提供给别的企业有偿使用等等。

第二、营业执照的经营范围从原来的核准制向备案制的过渡，以及企业经营的日益复杂性，时限性要求，使企业在面临稍纵即逝的商机面前，往往是先作业务，然后才去考虑是否有相应的资格。

第三、法无禁止皆可为的理念已在人民的心目落地生根，使许多企业认为，只在不违法，就没有作不了业务的意识，让众多的企业在作业务时，根本不会考虑到有无超出范围经营的事，往往是先上车，后再去买票或补票。于是超范围开具及经营已成为常态。

二、超范围开具开票是不是属于虚开发票？

本人认为，超经营范围开具发票，只有业务是真实的，就不是虚开发票行为，也符合现行企业会计制度中所规定的，企业必须按真实发生的业务进行核算的总体要求，按发票管理办法的相关规定，所谓虚开发票，有且只有下面三种情形。

１、为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

２、让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

３、介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。

根据上述的对企业发票的三条标准进行对照，由于企业开具发票与实际经营业务情况相符。所以，超经营范围开票和虚开发票没有必然的联系，当然符合相关税法的规定，在税务层面不存在任何问题。

三、超经营范围发生业务工商部门的职权

第一、超经营范围在工商部门眼里往往被认定属无照经营，但随着营业执照从原先的审批制过渡到备案制，企业本来就有营业执照，如将“超范围”认定为无证经营的，已失去法理的正当性，以及国家放管服的时代背景。

第二、工商部门对超范围经营仍有查处的权利：按《公司登记管理条例（２０１６年修订）》第六十八条第一款“公司登记事项发生变更时，未依照本条例规定办理有关变更登记的，由公司登记机关责令限期登记；逾期不登记的，处以１万元以上１０万元以下的罚款。”的规定。

第三、根据对现行相关法规的解读，工商部门对超范围经营查处的权利仅限于法给予“责令限期登记”的“超范围经营”，没有在规定的期限去就变更的才能查处，而除此以外的超范围经营，均非工商机关查处，　所以工商部门如发现企业超范围经营进接查处的，也没有法理依据。

四、超范围开票如何进行处理比较妥当

第一、临时性业务：使用开票系统开具发票时，选择商品和服务税收编码，增加相应税目，自行开具发票。

第二、经常性业务：先到工商部门变更经营范围，再由主管税务机关重新核定相关税目，然后自行在开票系统查找，增加税目开具发票。

五、面对税务及工商检查如何办？

第一、在税务层面，需要提供相关证据证明业务真实性，并向税局进行合理解释，当超经营范围开票的金额较大引起税务局关注时，需要保留好相关税务证据，如购销合同、账单、银行收款凭证等，以应对税务部门检查、不会有任何风险。

第二、在工商部门层面：首先证明业务的合法性，合规性，特别是超范围经营，如无需得到法定许可则得证明业务的偶发性，如工商部门执意进行查处，则以没有收到工商部门责令限期登记”的“超范围经营”的通知作为抗辩，然后作好必须的沟通与协调，正因为工商部门发现就查处的的正当性性已经没有，所以在工商层面，风险也基本能化解。

五、研究结论：

第一、了解当地的政策，如湖北规定一般纳税人发生超出税务登记范围业务，一律自开增值税发票，纳税人发生营业执照的经营范围以外的业务，可以向工商部门申请变更营业执照范围，工商部门不予变更营业执照范围的，纳税人可自行开具发票；

第二、作好相应的基础工作，证明业务的真实性，偶发性，并准备好相应的资料进行备查；

第一，作好沟通，给足职能部门的面子也同样重要。