执业税务师陈肖文：高新技术企业及研发费用加计扣除政策

高新技术企业在我国经济发展中占有十分重要的战略地位，是发展高新技术产业的重要基础，同时也是调整产业结构、提高国家竞争力的生力军。为鼓励和支持高新技术企业的发展，国家出台了相关税收优惠政策。高新技术企业经认定后，减按１５％的税率征收企业所得税。

一、认定高新技术企业须同时满足什么条件？

１．企业申请认定时须注册成立一年以上；

２．企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，获得对其主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权；

３．对企业主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围。

４．企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于１０％；

５．企业近三个会计年度（实际经营期不满三年的按实际经营时间计算，下同）的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求：

（１）１、最近一年销售收入小于５０００万元（含５０００万元）的企业，比例不低于５％；

（２）最近一年销售收入在５０００万元至２亿元（含２亿元）的企业，比例不低于４％；

（３）最近一年销售收入在２亿元以上的企业，比例不低于３％。

其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于６０％；

６．近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于６０％；

７．企业创新能力评价应达到相应要求；

８．企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。

二、高新技术企业研究开发费用的归集范围有哪些？

１．人员人工费用。包括企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。

２．直接投入费用。是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。包括：直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。

３．折旧费用与长期待摊费用。折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费；长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。

４．无形资产摊销费用。是指用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用。

５．设计费用。是指为新产品和新工艺进行构思开发和制造，进行工序、技术规范、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用。包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用。

６．装备调试费用与试验费用。装备调试费用是指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用，包括研制特殊、专用的生产机器，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等活动所发生的费用。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入归集范围；试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等。

７．委托外部研究开发费用。委托外部研究开发费用是指企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用（研究开发活动成果为委托方企业拥有，且与该企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定，按照实际发生额的８０％计入委托方研发费用总额。

８．其他费用。其他费用是指上述费用之外与研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费通讯费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的１０％，另有规定的除外。

三、什么企业可以享受研发费用加计扣除政策？

适用会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。

近年来，国家持续出台政策，加大企业研发费用加计扣除激励力度，支持科技创新。２０１８－２０２０年１２月３１日，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益，在按加计扣除基础上，再按照实际发生额的７５％在税前扣除，形成无形资产的在上述期间按照无形资产成本的１７５％在税前摊销。

四、哪些行业不适用税前加计扣除政策？

１．　烟草制造业　　２．住宿和餐饮业　　３．批发和零售业　　４．房地产业

５．租赁和商务服务业　　６．娱乐业

不适用税前加计扣除政策行业的企业，是指以所列行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入（减不征税收入和投资收益）占企业按税法规定计算的收入总额５０％以上的企业。

五、什么研发活动可以享受加计扣除政策？

企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动发生的相关费用，可按规定进行税前加计扣除。

六、哪些生产经营活动不适用加计扣除？

１．　企业产品（服务）的常规性升级。

２．对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。

３．对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。

４市场调查研究、效率调查或管理研究。

５．作为工业流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。

６．社会科学、艺术或人文学方面的研究。

七、享受加计扣除优惠政策认识误区

１．认为只有高新技术企业才可以享受研发费用加计扣除（只要符合规则都可以享受）。

２．企业不可以同时享受小微企业所得税优惠政策及研发费用加计扣除（小微企业所得税优惠政策是低税率的优惠是针对税率，研发加计扣除是应纳税额加计扣除是针对税基的优惠）。

３．亏损企业不能享受加计扣除。（亏损企业一样享受，可以累积亏损，以后弥补）

４．高新技术企业不可同时享受１５％企业所得税优惠税率及研发加计扣除。（一个针对税率，一个针对税基，可同时享受）。

５．研发没有成功即研发失败不能享受研发加计扣除。（可以享受）

６．残疾人员工加计扣除政策与研发费用加计扣除政策不能同时享受。（可以同时享受）

７．固定资产加速折旧或一次性扣除与研发费用加计扣除优惠政策不能同时享受。（可以同时享受）

本文作者：福州圣鹏财务顾问税务主管陈肖文